هیئت مشورتی تدوین استانداردهای حسابداری فدرال (FASAB) حسابداری اموال، ماشینآلات و تجهیزات صورت استانداردهای حسابداری مالی فدرال شماره 6 ************************************* [یادداشت 1: یادداشتهای همراه مشمول این سند اغلب برای فهم استانداردها حیاتی و مهم هستند.
الزام محدودیت معرفی متن تبصرهها، به عنوان یادداشتهای همراه ارائه شده.
لطفاً مطمئن شوید که در حال مرور استانداردها به این یادداشتها رجوع کنید] ********************* خلاصه اجرائیات a .
این صورت شامل اصول استانداردی برای صاحبان اموال ماشینآلات و تجهیزات است (PP&E)؛ نگهداری معوق PP&E؛ هزینههای تصفیه بقیهی استانداردها در زیر خلاصه شدهاند.
اصول ماشینآلات و تجهیزات b .
سرمایهگذاریهای دولت فدرال در PP&E از 1 تریلیون دلار تجاوز میکند [رجوع یادداشت 1].
PP&E برای اهداف مختلفی استفاده شدهاند.
« PP&E» به صورت زیر تعریف شدهاند: دارائیهای مشهودی که (1) دارای عمر تخمین زدهشدهی 2 سال یا بیشتر از آن باشد (2) به قصد فروشی برای جریان معمولی تجارت نیستند (3) به قصد استفاده یا در دسترس بودن برای استفاده بوسیلهی نهاد میباشد.
c .
تنوع در اموال ماشینآلات و تجهیزات فدرال نیازی برای اقلام پرمعنی PP&E همراه با استانداردهای حسابداری متفاوتی در سایر اقلام را ایجاد میکند.
هیئت 4 نوع PP&E را تعیین کرده است.
این اقلام عبارتند از: ‑ PP&E عمومی، PP&Eای هستند که برای تهیه کالا یا خدمات دولت عمومی استفاده میشوند.
‑ PP&E مأموریت فدرال، PP&E هایی که ویژگیهای خاصی را نمای میدهند که توسط هیئت تنظیم شدهاند.
‑ دارائیهای موروثی، آن دارائیهایی هستند که دارای ویژگیهای قابل توجه آموزشی، فرهنگی یا طبیعی هستند؛ ‑ زمینهای مباشرتی [رجوع به یادداشت 2] (مانند زمینهایی غیر از آنهایی که مشمول PP&E عمومی هستند) d .
تمام استانداردهای حسابداری PP&E عمومی مشمول این سند هستند.
e .
PP&Eهای مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی، و زمینهای مباشرتی موضوع پروژه «گزارش متمم مباشرت» هستند.
یک پیشنویسی افساء (ED) در این مبحث در آگوست 1995 صادر شد.
گزارش متمم مباشرتی ED استانداردهای حسابداریای را برای این دارائیها بعد از تحمیل آنها پیشنهاد کرد.
استانداردهای حسابداری در این سند دنبال میکند (1) طبقهبندی PP&E را در دستهها (2) حسابداری برای تحمیل هزینههای PP&E که به یکی از این سه طبقه سقوط کردهاند (3) پیادهسازی این استانداردها جایی که بر صورتهای مالی تأثیر میگذارد.
چون PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی باید موضوع گزارش متمم مباشرتی باشند، آنها به عنوان PP&E مباشرتی به اشتراک عمومی رجوع داده شدند.
این تعریف برای سهولت استفاده میشود فقط تا وقتی که باقی اقلام تعاریف خودشان را دارا بشوند.
PP&E عمومی f.
اقلام PP&E عمومی شامل اقلامی است که: ‑ میتوانند برای اهداف گوناگون مورد استفاده قرار بگیرند.
(مانند: بوسیلهی دیگر برنامههای فدرال، نهادهای ایالتی یا دولتی یا غیردولتی برای تولید کالا یا خدمات و یا برای پشتیبانی مأموریت نهادها؛ یا ‑ در فعالیتهای نوع تجاری استفاده شدهاند [رجوع به یادداشت 3] ‑ استفاده شده توسط نهادها در فعالیتهایی که هزینههای آن قابل مقایسه است با دیگر نهادها (مانند: بیمارستانهای فدرالی که با دیگر بیمارستانها مقایسه شدهاند) و PP&E عمومی شامل زمینهای تحمیل شده یا در ارتباط با دیگر PP&E عمومی باشد [رجوع به یادداشت 4] h .
PP&E عمومی باید در صورتهای مالی اساسی گزارش شوند: ترازنامه و [رجوع به یادداشت 5] و صورتحساب سود ویژه [رجوع به یادداشت 6] تحمیل هزینه PP&E عمومی باید به عنوان یک دارائی شناسایی بشود [رجوع به یادداشت 7] متعاقباً و به جز زمین که دارائی استهلاک ناپذیر است و آن هزینههای تحمیل باید بدهکار بشوند به هزینههای استهلاک [رجوع به یادداشت 8] هزینه استهلاک باید در حساب مقابل دارائی انباشته بشود استهلاک انباشته i .
استانداردها تدارک دیدهاند هزینههای حتمی نرمافزارهای توسعه یافته داخلی را [رجوع به یادداشت 9] که میتوانند سرمایهگذاری و مستهلک بشوند علاوه بر دورهای که از 5 سال تجاوز نکنند.
هزینههای سرمایهگذاری شده محدود میشوند به هزینههای مستقیم متحمل شده بعد از اینکه امکان اجرای شدن تیآوری بوجود آمد.
j .
به علاوه، استانداردها نشان میدهند، کمکها، انتقالات و بازنشستگیهای PP&E عمومی را به خوبی الزامات افشا [رجوع به یادداشت 10] PP&E مباشرتی k .
پاراگراف بعدی شرح میدهد، PP&E مأموریت فدرال، دارائیهای موروثی و زمینهای مباشرتی را اقلامی که گزارش متمم مباشرتی پیشنهاد کرده است.
این استانداردها به احتیاجات حسابداری برای صورتهای مالی اساسی محدود شدهاند.
آنها اطلاعات گزراش شده در گزارش متمم مباشرتی را نشان نمیدهند استانداردهای حسابداری راهنمایی را تهیه کرده است در: ‑ تعریف PP&E مباشرتی و ‑ ارکان مشترک با PP&E مباشرتی که در صورتهای مالی اساسی شناسایی شدهاند (مانند اطلاعات نشان داده شده در صورتحساب سود و زیان ویژه) PP&E مأموریت فدرال L .
PP&E مأموریت فدرال مدل خاصی از PP&E هستند که توسط هیئت تعریف شدهاند (مانند سیستم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی) یا نمایش ویژگیهای تأسیس شده توسط هیئت.
[رجوع به یادداشت 11].
هیئت اختصاصاً مستقیم سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی را به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال تعریف کرده است چون اعتقاد ندارد که بکار بردن حساب استهلاک باید در اندازهگیری خروجیهای تولید شده شرکت داشته باشد یا در عملکردهای عملیاتی، در هر دوره معین حسابداری هیئت اعتقاد دارد که این دارائیها توسعه یافته، استفاده شده و بازنشسته شدهاند در روشی که قرض داده نمیشوند به انتقال «خودکار و منطقی» هزینهها به دورههای حسابداری و سرانجام به خروجیها.
هیئت تا این زمان اقلام PP&E دیگری را که اعتقاد داشته باشد باید صریحاً مشمول طبقه مأموریتهای فدرال باشند، پیدا نکرد.
هرچند، انواع دیگری از PP&E وجود دارند، یا PP&E ممکن است در آینده توسعه پیدا کند، که شبیه این دو مورد هستند.
بنابراین هئیت ویژگیهای مأموریتهای فدرال را بندبند کرد.
PP&Eهایی که علاوه بر سستمهای سلاحها و تجهیزات اکتشافات فضایی این ویژگیها را واضحاً نمایش میدهند باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند.
برای مثال مبنی بر مخاطبان و اطلاعات گسترش پیدا کرده توسط وزارت نیرو، سلاحهای هستهای تولید شده به سادگی این ویژگیها را نمایش میدهند و باید به عنوان PP&E مأموریتهای فدرال طبقهبندی بشوند.
n .
دو نوع از ویژگیها وجود دارد.
اولی استفاده از PP&E را بیان میکند.
دومی انتظارات و ریسکهای وابسته و عمر مفید آن را بازگو میکند.
برای طبقهبندی شدن در PP&E مأموریتهای فدرال، یک مورد باید در آخر یک ویژگی از هر کدام از دو نوع ویژگیهایی توضیح داده شده در پائین را داشته باشد.
o .
ویژگیهایی که استفاده از PP&E مأموریتهای فدرال را بازگو میکنند PP&Eهایی هستند که: ‑ برای استفادههایی ضدگانهی غیردولتی پیشبینی نشده باشند؛ یا ‑ برای استفاده در حوادث اوژانسی، جنگ یا فجایع طبیعی نگهداشته شدهاند ‑ اختصاصاً برای استفاده در برنامهای که برنامه یا نهاد دیگری (فدرال یا غیرفدرال، دواتی یا غیردولتی) که از PP&E مشابه برای مقایسه هزینهها استفاده میکند طراحی شده باشد.
p .
ویژگیهایی که عمر مفید را بازگو میکنند، PP&E هستند که: ‑ دارای عمر مفید غیرمعین و پیشبینی نشده باشند [رجوع به یادداشت 12] قابل پرداخت به روشی که استفاده شده، اصلاح شده، بازنشسته شده، تعدیل شده یا حمایت شده باشد؛ یا ‑ دارای ریسک از بین رفتن حین استفاده یا کهنگی زودرس باشد.
q .
هزینههای سالانه تحمیل، جابهجایی یا اصلاح کردن PP&E مأموریت های فدرال باید به عنوان هزینه تحمیل شده در دوره نشان داده بشود.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید از انحراف به پرداخت هزینههای نادر بزرگ جلوگیری کند.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید از انحراف به پرداخت هزینههای نادر بزرگ جلوگیری کند.
دارائیهای موروثی r .
دارائیهای موروثی شامل PP&Eهایی است که دارای اهمیت تاریخی یا طبیعی باشد؛ یا اهمیت فرهنگی آموزشی، هنری یا اهمیت ویژگیهای معماری.
هزینههای تحمیل، ساخت، نوسازی و اصلاح دارائیهای موروثی باید به عنوان هزینههای تحمیل شده در دوره گزارش بشود.
دارائیهای موروثی چند منظور s .
تمام دارائیهای موروثی منحصراً برای استفاده برای اهداف موروثی نیستند- بعضی بوسیلهی تهیهی باقیماندهی میراث ما و با مورد استفاده قرار گرفتن در عملیاتهای بیربط روز به روز دولت به دارائیهای خودشان، دو هدف را براورده میکنند.
برای مثال دولت فضایی اداری یادگاری از قبیل ساختمان اداری قدیمی دولت و پنتاگون را ساخت.
این قبیل دارائیها در عملیات روزانه برنامهها شرکت دارد اما هزینههای این دارائیها نمیتوانند به سادگی به میراث و اهداف عملیاتی نسبت داده شود.
t .
هزینههای تعمیرات اصلاح یا نوسازی اجزاء عملیاتی دارائیهای موروثی استفاده شده در عملیاتهای دولتی باید مشمول PP&E عمومی باشد.
تفسیر آغازین زیر، هر هزینهی تعمیرات، اصلاحات یا نوسازی برای تسهیل عملیاتهای دولتی (مانند کابلکشی ارتباطات یا طراحی جدید فضای اداری) باید در طول عمر مفید پیشبینی شده آن سرمایهگذاری و مستهلک شده باشد.
هزینه نباید برای عمر طولانی غیرواقعی مستهلک بشود.
u .
هزینههای تعمیرات و نوسازی دارائیهای موروثی که نمیتوانند مستقیماً به عملیات وابسته بشوند باید به عنوان هزینههای دارائیهای موروثی رسیدگی شوند.
برای مثال، نصب سقف جدید باید به عنوان هزینهی دارائی موروثی رسیدگی بشود.
زمینهای مباشرتی v .
دولت فدرال دارای مقدار زیادی زمین و زمینها بکارگیری زمین به استفادههای گوناگون است.
اگر زمین تحمیل شده، یا در ارتباط با یکی از اقلام PP&E عمومی باشد.
آن باید به عنوان PP&E عمومی طبقهبندی بشود.
دیگر زمینها (مانند زمینهای واقع در حوزه عمومی و پارکهای طبیعی یا جنگهای طبیعی) باید از PP&E عمومی مستثنی بشوند و به عنوان 4 زمین مباشرتی ارجاع داده بشوند.
w .
تحمیل هزینهی زمینهای مباشرتی باید به عنوان یک هزینه تحمیل شده در دوره گزارش بشود.
تفکیک این هزینهها از مخارج دیگر دورهها باید آنالیز هزینههای عملیاتی را تسهیل نماید و از انحراف به پرداخت خریدهای نادر بزرگ جلوگیری کند.
تعمیرات معوق x.
استاندارد تعمیرات معوق مستلزم فاشسازیهایی مربوط به موقعیت و هزینههای تخمین زده شده جبران تعمیرات معوق PP&E میباشد.
این افشاسازیها به عنوان یادداشتی در صورتحساب سود و زیان ویژه ساخته شدهاند- هیچ مقدار دلاری نباید در صورتحساب شناسایی بشود.
y .
استانداردها شناسایی کردهاند که متغیّرهایی در مقدار تعمیات معوق تخمین زده شده وجود دارد.
استانداردها تأکید میکنند که دستهبندی موقعیت یک کارایی مدیریت است از آنجایی که ممکن است موقعیتهای مختلف، قابل پذیرش بشوند توسط نهادهای گوناگون همچنین برای اقلام مختلف PP&E نگه داشته شده توسط نهادهای یکسان.
بعلاوه، مدیریت ممکن است از برآورد کردن موقعیت ارزیابی یا عمر برنامهی چرحهی هزینه برای تخمین میزان تعمیرات معوق.
z .
استاندارد و تعمیرات معوق برای تمام اقلام PP&E، چه گزارش شده در ترازنامه چه از طریق گزارش متم مباشرتی قابل اجرا است.
هزینههای تصفیه aa .
هزینههای تصفیه، هزینههایی هستند که با از بین بردن ـــــــــــــ و محدود نگه داشتن یا ـــــــــــــ همراه میشوند.
در بعضیموارد، دولت فدرال بدهیهایی را متحمل میشود [رجوع به یادداشت 13] عموماً، تصفیه نمیتواند انجام شده باشد یا انجام شده نیست.
تا هیئت استانداردهای حسابداری پیشنهاد شده برای بدهیهایی که بدهی برای تصفیه محیطی نتیجه شده از یک تصادف بای طبیعی یا رخدادی بیسابقه را نشان میدهند را کامل کرد.
آن استانداردهای بدهی دورههای دلفی تخصیص هزینه را هنگامی که تصفیه به عملیاتهایی که دورههای زیادی را پوشش میدهد وابسته است نشان نمیدهد.
ab .
از این رو، هیئت تصمیم به تهیه راهبردهای اضافی راجعبه هزینههای تصفیه در این استاندارد گرفت.
استانداردهای اضافی در این صورت برای زمان شناسایی بدهی و هزینههای عملیاتی مرتبط تهیه شده است.
ac .
برای هزینههای تصفیه مرتبط با PP&E عمومی، محتمل [رجوع به یادداشت 14] و هزینههای تصفیه قابل اندازهگیری باید به سود عملیاتی دوره از عملیات PP&E عمومی اختصاص پیدا کند.
این اختصاص باید بر مبنای یک روش خودکار و منطقی باشد.
برای مثال هزینهی تخمین زده شده میتواند به دورههای عملیاتی بر مبنای انتظارات ظرفیت فیزیکی PP&E و میزان ظرفیت استفاده شده در دیگر دورهها اختصاص پیدا کند.